Любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, является плательщиком НДС согласно п. 180.1 ст. 180 НКУ.

Ввоз товаров подлежит обложению НДС по ставке 20 % (7 % - при импортировании лекарственных средств и изделий медицинского назначения). Не является объектом обложения НДС ввоз товаров таможенной стоимостью, не превышающей 150 евро (п.п. 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

База обложения НДС рассчитывается согласно п. 190.1 ст. 190 НКУ исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, определенной в соответствии с требованиями ТКУ, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цену товаров.

Импортер обязан уплатить НДС до или во время таможенного оформления товара (п. 206.1 ст. 206 НКУ).

Сумма НДС, уплаченная таможне, подлежит учету на основании таможенной декларации в составе:

•  налогового кредита на общих основаниях (п. 198.2 и п. 198.3 ст. 198 НКУ) и отражается в строке 11 декларации по НДС;
•  себестоимости приобретенного товара (неплательщиками НДС).
• Порядок учета импортных товаров рассмотрен в теме Учет импортных товаров.
• Обращаем внимание, что "импортный" НДС уплачивается в бюджет, в том числе:
•  при ввозе в Украину материальных ценностей в рамках договоров дарения (см. тему Особенности учета бесплатно полученного от нерезидента импортного товара);
•  при ввозе в Украину материальных ценностей в качестве взноса нерезидента в уставный капитал украинского субъекта (см. темы Взнос в виде иностранной валюты в уставный капитал и Учет формирования уставного капитала ООО);
•  при возврате ранее экспортированных товаров в режиме реимпорта (см. тему Учет операции по возврату экспортного товара в таможенном режиме реимпорта);
•  по импортным услугам, место поставки которых определено как территория Украины (см. тему Особенности обложения НДС услуг, полученных от нерезидента).

Уплата НДС при ввозе товара

При таможенном оформлении товара любой импортер (даже не зарегистрированный как плательщик НДС), который ввозит товар в Украину, обязан уплатить НДС. Исключением являются поставки на сумму до 150 евро, а также льготируемые (не облагаемые НДС согласно НКУ).

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 ст. 187 НКУ). При этом обязанность уплачивать НДС не зависит от условий поставки Инкотермс. То есть импортер уплачивает НДС таможне, даже если условиями договора предусмотрено, что расходы по таможенной очистке товара берет на себя нерезидент - поставщик товара. На это обращается внимание в письме Межрегионального ГУ ГФС - Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков от 08.12.2015 г. № 26639/10/28-10-06-11 (см. тему Правила Инкотермс, а также справочные материалы Инкотермс 2000 и Инкотермс 2010).

Источник Аверс-Бухгалтерия